第十五条 会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。

　　会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章。

　　使用电子计算机进行会计核算的，其会计帐簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　【释义】本条是对登记会计帐簿的依据、方式及对会计帐簿如何更正的规定。

　　帐簿，是具有专门格式，并以一定的形式联结在一起的帐页或者簿籍。为了满足决策者全面、系统地了解经济活动全过程的需要，必须把会计凭证所反映的大量分散的资料，通过一定的程序，分别记入由专门格式的帐页所组成的帐簿中，对整个经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，以提供经济管理上所需要的会计信息。按照一定的程序在帐簿中的帐户上登记经济业务引起的资金增减变化，叫做记帐。登记帐簿是会计核算的一种专门方法，是会计工作的重要环节。规范会计帐簿的登记程序，对于系统、全面、连续记录经济活动情况，形成准确、完整的会计信息，具有重要作用。因此，本条对会计帐簿的登记作出专门规定。

　　会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，按照会计核算的程序，单位实际发生的经济业务事项都应当先填制和取得原始凭证，编制记帐凭证，然后再根据记帐凭证一一记人会计帐簿。从内容上看，会计凭证是反映个别经济业务事项的资料，而会计帐簿是汇总反映一定期间发生的所有经济业务事项的资料。因此，会计凭证是会计帐簿登记的依据。为了保证会计帐簿记录的真实、准确，会计人员应当依据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。经过审核作为登记会计帐簿依据的会计凭证，应当是格式和内容符合国家统一会计制度的要求，并由记帐人员、审核人员等签名或盖章的会计凭证，未经会计人员审核的会计凭证，不能作为登记帐簿的依据。

　　会计帐簿登记，必须符合法律、行政法规和国家统一会计制度的规定。法律、行政法规以及国家统一会计制度的规定是会计机构、会计人员的行为准则，是会计核算的依据，登记会计帐簿应当符合这些规定。按照现行有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定，会计帐簿登记应当遵守以下规则：（1）会计帐簿应当根据合法有效的会计凭证如实登记，记录的数据应当准确、可靠、完整，能够反映实际发生的经济业务事项，不得有遗漏，不得作虚假记载，不得伪造、变造、隐匿、销毁会计帐簿。违反法律规定造假帐的，应当受到法律的制裁。（2）会计帐簿应当按照规定的内容和方法登记。企业会计准则明确具体地规定了对企业的资产、负债、所有者权益、收入等应当如何记帐。比如，企业会计准则规定，现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐；有价证券应按取得响的实际成本记帐；应收及预付款应当按实际发生额记帐；债券投资应当按照实际支付的款项记帐，实际支付的款项中包括应计利息的，应当将这部分利息单独记帐；购入的无形资产，应当按实际成本记帐；接受投资取得的无形资产，应当按照评估确认或者合同约定的价格记帐；自行开发的无形资产，应当按实际发生数额记帐；投入资本应当按实际投资数额入帐；股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入帐；盈余积金应当按实际提取数记帐；企业应当将实现的收入按时入帐。销货退回、销货折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目入帐。（3）单位应当按照规定的会计科目登记会计帐簿，反映单位实际发生的经济业务事项。比如，按照公司法的规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10％列入公司法定公积金，并提取利润的5％一10％列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50％以上的，可不再提取。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政主管部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。（4）会计帐簿的登记应当按极规定的程序进行。对于各种会计帐簿应当每隔多长时间登记一次，国家统一会计制度未作具体规定，一般说来，总帐要按照单位所采用的会计核算形式及时记帐。采用记帐凭证核算形式的单位，直接根据记帐凭证定期（3天、5天或者10天）登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证汇总表和原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记总帐；采用科目汇总表形式的单位，可以根据定期汇总表编制的科目汇总表，随时登记总帐；采用汇总记帐凭证核算形式的单位，可以根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证的合计数，月终时一次登记总帐。各单位具体采用哪种会计核算形式，每隔几天登记一次总帐，可以由本单位根据实际情况自行确定。各种明细帐要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记帐凭证每天进行登记，也可以定期（3天或者5天）登记。但债权债务明细帐和财产物资明细帐应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。现金日记帐和银行存款日记帐，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序登记，最少每天登记一次。一般来说，总帐、日记帐和多数明细帐应每个会计年度更换一次，更换会计帐簿，就需要重新进行登记。但有些财产物资明细帐和债权债务明细帐，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新帐，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查簿也可以连续使用。

　　会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计上所使用的总分类帐帐户和明细分类帐帐户很多，为了表明它们的性质和所属的类别以及各帐户之间的关系，有助于记帐工作的顺利进行，一般都按一定的、有系统的方法为每个帐户编定一个代用符号，这种编号称为帐户号数，帐户的编号方法不一，通常以采用数字编号为多，这种编号方法是将一个企业所应用的每个帐户，按其所属类别，有系统地按顺序用数字编定一个号码，以代替它的文字名称。启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页编定号数，不得跳页、缺号。使用活页式的帐簿应当根据帐户编号的顺序排列编号，并须装订成册。装订后再按实际使用的顺序编定页码。会计帐簿按照连续编号页码顺序登记，便于翻阅，有利于提高日常的会计核算工作的效率。会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，不允许重抄，而应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白’字样，并由记帐人员签名或盖章。由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误的，应当首先更正记帐凭证，然后再按更正的记帐凭证登记帐簿。

　　使用电子计算机进行会计核算的，其会计帐簿的登记、更正，应遵守国家统一会计制度关于会计电算化的规定。按照财政部发布的会计核算软件基本功能规范的规定，使用电子计算机进行会计核算的，在计算机中，应当根据审核通过的机内记帐凭证或者计算机自动生成的记帐凭证或者记帐凭证汇总表登记总分类帐；根据审核通过的机内记帐凭证和相应机内原始凭证登记明细分类帐；总分类帐和明细分类帐可以同时登记或者分别登记，可以在同一个功能模块中登记或者在不同功能模块中登记；会计核算的软件可以提供机内会计凭证审核通过后直接登帐或成批登帐的功能；机内总分类帐和明细分类帐登记时，应当计算出各会计科目发生额和余额。