第四十三条 税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。

　　【释义】 本条是对税务机关违法采取税收保全措施、强制执行措施，依法承担赔偿责任的规定。

　　税务机关采取税收保全措施、强制执行措施，是一种具体行政行为。如果税务机关及其工作人员违法对纳税人采取了这些措施，使纳税人的合法利益受到损失，税务机关应当按照国家赔偿法的规定进行行政赔偿。为了更加明确，从规范税务机关依法行政的角度，本条对税务机关的赔偿责任作了专条规定。

　　本法关于税务机关采取税收保全措施、强制执行措施的具体规定是：第一，采取税收保全措施、强制执行措施时要符合法定条件和程序：关于采取税收保全措施，本法规定：税务机关在有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关才可以采取税收保全措施。关于采取强制执行措施，本法规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。第二，采取税收保全措施的具体内容要符合法律要求：本法规定的税收保全措施的具体内容是冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款和扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。本法规定的强制执行措施的具体内容是书面通知纳税人、扣缴义务人、纳税担保人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款，扣押、查封、依法拍卖或者变卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。并对滞纳金同时强制执行。同时，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内。由于采取税收保全和强制执行措施，会直接影响到纳税人的生产经营，影响到纳税人的切身利益，因此，税务机关必须要严格依照本法的规定实施。

　　本条列举的税务机关在采取税收保全措施和强制执行措施中的违法行为是：1．滥用职权违法采取税收保全措施和强制执行措施：滥用职权是指超越法律规定的权限和程序而使用手中的职权，比如税务机关违反本法关于对从事生产、经营的纳税人采取税收保全措施、强制执行措施，需要经县以上税务局（分局）局长批准的规定而擅自采取措施；或者在有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的，未采取本法规定的责令限期缴纳应纳税款、责令提供纳税担保等措施而直接采取税收保全措施等。2．采取税收保全措施、强制执行措施不当：比如税务机关违反本法关于采取税收保全措施、强制执行措施时扣押、查封、依法拍卖或者变卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产的规定，而将扣押、查封的范围扩大到纳税人的所有财产，以致财产价值大大超过应纳税款等。根据本条规定，如果税务机关的上述违法行为致使纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的合法权益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。即税务机关应当根据国家赔偿法的规定进行行政赔偿。

　　本条是从税务机关违法行使税收保全措施和强制执行措施应当承担赔偿责任的角度作的规定。另一方面，因税务机关违法行使职权而受到损害的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人，有权依照国家赔偿法的规定向税务机关提出赔偿要求。